金鑫板材制品厂的财务经理小李最近担心老板辞退他，因为老板总说同行的税负比自己企业低很多。为此，小李很懊恼：怎样才能将税负有效降低，从而为企业增加效率，这样在老板面前也能凸显自己的价值。但苦于自己水平有限，没有想出更好的办法。于是经朋友的介绍参加了财税专家金财宝宝的财务课程，在上课期间，请求老师的专业支持。
 

      该企业为增值税一般纳税人，2019年估计收入总额为2, 000万元（不含税，以下类同），主要包括两部分：一部分是板材制品销售收入，年收入大概为1, 600万元

（1-4月收入为300万元），另一部分是安装收入，年收入大概为400万元（1-4月收入为100万元）。进项税额估计年总量为200万元。金财宝宝建议小李可将该企业的安装业务分离出来。
 

【分析】

       税法规定，一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。该企业的板材制品销售与安装属于混合销售行为，2019年1-4月的销售额按16%计算销项税额，5-12月的销售额按13%计算销项税额。针对该企业实际情况，金财宝宝建议：把安装业务单独剥离出来，独立组成一个公司。因安装业务年销售额低于500万元，可以申请小规模纳税人进行增值税纳税申报，按照3%的增值税税率计算销项税额，从而降低企业整体税负。
 

【对比】

筹划前，按混合销售行为应纳增值税为72万元。具体计算：（300+100)x16%+(2, 000-300-100)x13%-200=72(万元）。

筹划后，合理分离后应纳增值税为29万元。具体计算：300x16%+1, 300x13%-200+400x3%=29（万元）。
 

【结果】
 

合理分离后，节省成本43万元。金财宝宝建议小李，尽快将该企业的安装业务分离出来。听完建议后，小李终于露出笑容，可以不用担心被老板辞退了。
 

1.《财政部 国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税（2016)36号）附件1《营业税改征增值税试点实施办法》第四十条规定：一项销售行为如果既涉及服务又涉及货物，为混合销售。从事货物的生产、批发或者零售的单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售货物缴纳增值税；其他单位和个体工商户的混合销售行为，按照销售服务缴纳增值税。
 

2.《财政部 国家税务总局关于统一增值税小规模纳税人标准的通知》（财税（2018)33号）**条规定：增值税小规模纳税人标准为年应征增值税销售额500万元及以下。
 

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